產品稅

　　中國稅制中以生產、經營和進口稅法列舉的應稅產品為徵稅物件，按其流轉額或銷售數量徵收的一種流轉稅（見流轉課稅）。

　　產生和發展　產品課稅制度在中國歷史悠久。周朝課征的山澤之賦就帶有對物課稅的性質。隨著歷史的發展，對物課稅制度的名稱、內容及其社會屬性等也隨之不斷變化。1949年中華人民共和國建立後，先後實收過貨物稅、商品流通稅、棉紗統銷稅、工商統一稅和工商稅等。其中貨物稅、商品流流通稅、棉紗統銷稅即屬於對產品征稅。工商統一稅和工商稅的征稅范圍雖不全是對產品征稅，但對產品征稅部分構成這兩種稅的主體。1984年工商稅制全面改革時，將原工商稅征稅對象中部分工業品和農、林、牧、水產品劃作產品稅的征稅對象，形成瞭獨立的產品稅。國務院1984年9月18日發佈《中華人民共和國產品稅條例(草案)》。同年9月28日財政部頒發瞭《中華人民共和國產品稅條例(草案)實施細則》。這兩個法規從1984年10月1日起試行。產品稅制度的建立，為國傢組織財政收入，籌集現代化建設資金，調節產品結構，促進社會主義經濟發展和服務經濟體制改革，發揮瞭積極作用。

　　特點和作用　產品稅是中國稅制中積累財政資金，調節經濟和體現國傢產業政策的重要稅種之一，其收入總額約占整個稅收的一半。其主要特點和作用是：①收入及時、穩定、可靠。因為就產品生產、流通、消費的全過程而言，產品稅在生產環節實現銷售時就率先征收，收入及時；另一方面，應稅產品不論其成本及盈利狀況如何，都以其銷售收入額等作為計稅依據繳納產品稅，收入穩定。②采取價內稅形式。有利於運用稅收杠桿，配合價格手段，調節社會生產和消費。③實行產品差別比例稅率。按不同產品設計稅收負擔，同種產品同等稅負，不同產品稅負不等，使企業間競爭處於同等納稅條件下，便於體現國傢的產業政策。④計稅依據同應稅產品的銷售價格或采購價格一致，計算簡便易行。但是，產品稅按銷售收入全額計算征收，存在著重復征稅的弊病，一般隻適宜於對某些產品起特殊調節的作用。

　　內容　根據產品稅條例規定，產品稅征稅制度主要包括以下內容：

　　①應稅產品范圍和稅率。在中國廣泛推行增值稅以前，產品稅的征稅范圍較為廣泛，幾乎包括全部工業產品和大部分農、林、牧、水產品，共計270個稅目。由於產品稅按產品銷售全額征稅，對以前環節轉移而來的已稅因素要重復課稅，不利於生產專業化、協作化發展。因此，從1986年起，國傢決定把原征收產品稅的部分工業產品陸續改征增值稅。截至1991年4月，在產品稅的原260個工業品稅目中，已有174個稅目劃入增值稅范圍，隻保留卷煙、酒等86個稅目繼續征收產品稅。應稅產品除“大型電力”一項采用定額稅率外，其他產品均實行產品差別比例稅率，稅率最低為3％，最高為60％。

　　②計稅方法。應稅產品的生產經營情況較為復雜。稅法根據不同情況，就產品稅的計稅依據、納稅環節、稅額計算等規定有不同的計稅方法。大致分為一般計稅規定和特殊計稅規定兩類。一般計稅規定是：工業產品以產品銷售收入額為計稅依據，由生產銷售應稅產品的單位和個人在銷售環節納稅。農林牧水產品以應稅產品的收購金額或銷售收入為計稅依據，在收購或銷售環節，由收購者或生產銷售產品的單位和個人納稅。進口產品以稅法規定的計稅價格為依據，在報關進口環節由經營進口的單位納稅。特殊計稅規定主要是:自制自用產品、委托加工產品、個別用於企業連續生產的中間產品等，分別規定於使用、提貨、移送環節，比照同種產品的銷售價格計稅，無可比照的，按稅法規定的組成價格計稅。

　　③減稅免稅。產品稅的減稅免稅分為兩類，一類是長期減免，即稅法上明確規定給予某些產品以減稅或免稅；另一類為臨時減免，即根據國傢稅收管理體制規定，經有關稅務機關批準給予某些產品的臨時性減稅或免稅。